40 · Apertura

Aprenderemos la contabilidad a partir de un supuesto práctico que comienza así:

Contabiliza en el LIBRO DIARIO las operaciones básicas de una pequeña empresa hasta final de año

1. APERTURA: Distingue los elementos patrimoniales como bienes, derechos y obligaciones.

DEBE: inmovilizado, existencias, derechos de cobro y tesorería (sube ACT.)
HABER: patrimonio (sube NETO) y obligaciones de pago (sube PAS.)

Preguntas introductorias:

¿Cuál de estas personas es más rica? ¿Cuál de ellas querrías ser?
-Alba: tiene una casa de 100, debe al banco 40 y le adeudan 20
-Biel: su vivienda vale 200, pero tiene pendientes de pagar 160, y le deben 20
-Chusé: vive en un piso de 300, con una hipoteca de 280 y nadie le debe nada
¿Antes de decidir has considerado el dinero que ganan y gastan en un año?
Necesitaríamos saber cuántos ingresos obtienen estas personas a lo largo de un año y también cuáles son sus hábitos de gasto para calcular su capacidad de ahorro (o resultado). Por ejemplo, no es lo mismo deber al banco 100 € si estamos en paro, que deber 100.000 € si nuestro sueldo anual es de 300.000 €…
Sabemos calcular el patrimonio de cada una Bienes + Derechos – Obligaciones, pero eso no significa que todo el mundo prefiera tener el mayor patrimonio…

Escuchamos

En 2ºEDMN hemos aprendido varios conceptos (puedes recordarlos aquí):

El PATRIMONIO es el valor neto que acumula una empresa, y se calcula como la diferencia entre Bienes (lo que posee) y Derechos (lo que recibirá en el futuro) menos Obligaciones (lo que entregará en el futuro).
El BALANCE DE SITUACIÓN es una foto fija de la riqueza de una empresa, ya que coloca a la izquierda el ACTIVO (bienes y derechos que representan la ‘inversión’ o el destino de los fondos) y a la derecha el PASIVO Y NETO PATRIMONIAL (patrimonio y obligaciones que representan la ‘financiación’ u origen de los fondos).
La cuenta de PÉRDIDAS Y GANANCIAS es un resumen del resultado obtenido al final de un año de actividad económica, y se calcula como la diferencia entre los INGRESOS (en positivo) y los GASTOS (en negativo), pudiéndose ser positivo (‘beneficios’) o negativo (‘pérdidas’)… ¿Tú prefieres tener alto patrimonio y pérdida? ¿o bajo patrimonio y beneficio?

La CONTABILIDAD es el conjunto de procedimientos estandarizados legalmente que permiten reflejar la imagen fiel de la situación de una empresa, ayudando a tomar decisiones a sus responsables internos y a proporcionar información relevante a otros agentes externos (como accionistas, bancos o la hacienda pública). Da respuesta a preguntas como ¿cuánto dinero hay disponible en la cuenta bancaria? ¿cuánto valen los productos del almacén? ¿qué beneficio se ha obtenido en el último año? etc.

El CÓDIGO DE COMERCIO establece que “toda empresa deberá llevar una contabilidad adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios”.

Desde la invención de la escritura hace 5.000 años se han encontrado tablillas de arcilla con apuntes en forma de doble columna, y posteriormente en el imperio romano paso a ser obligatoria para comerciantes, propietarios y banqueros como prueba ante los tribunales. Hoy en día las sociedades mercantiles tienen la obligación de utilizar los denominados LIBROS CONTABLES, que en las últimas décadas han pasado del papel al formato digital, es decir, programas informáticos.

Hay dos documentos obligatorios: el LIBRO DIARIO y el LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES (que incluye el balance inicial del ejercicio, los balances trimestrales y las cuentas anuales: balance final, pérdidas y ganancias, memoria…) Entre los documentos voluntarios destaca el LIBRO MAYOR, del que se pueden extraer los saldos de cada cuenta. Estos libros deben ser llevados con los siguientes CRITERIOS:

Con claridad.
Por orden de fechas.
Sin espacios en blanco ni interpolaciones.
Sin tachaduras ni raspaduras.
Sin abreviaturas difíciles de identificar.
Con los valores expresados en Euros.

LIBRO DIARIO

Hay que apuntar todos los “hechos” con impacto en el patrimonio o el resultado.
Cada operación es un “asiento”, delimitado por 2 líneas discontinuas y la fecha.
Se utiliza un sistema de “partida doble”: DEBE (izquierda) y HABER (derecha).
Un hecho provoca al menos 2 cambios simultáneos en el balance de situación.
Cada asiento debe “cuadrar”, es decir, deben coincidir las sumas a ambos lados.
“Cargar” una cuenta significa añadir un apunte en el Debe.
“Abonar” una cuenta significa añadir un apunte en el Haber.
En el DEBE van: aumentos de ACTIVO y aumentos de GASTOS.
En el HABER van: aumentos de PASIVO o NETO y aumentos de INGRESOS.
Las disminuciones van en el lado contrario, jamás se utilizan signos negativos.
Una misma cuenta no conviene que esté repetida dentro del asiento.

LIBRO MAYOR

Refleja fielmente las cuentas utilizadas en cada asiento del libro diario.
Cada cuenta tiene un número de orden de 3 cifras al menos: ver el PGC.
Forma de “T”: número y título en el centro, “D”(debe-izda.) y “H” (haber-dcha.)
Los apuntes se colocan en el mismo lado que aparecen en los asientos: “D” o “H”.
El “saldo” actual de una cuenta es la diferencia entre las sumas de cada lado.
“Saldo deudor” (Debe > Haber), suele ocurrir en cuentas de activo o de gastos.
“Saldo acreedor” (Debe < Haber), habitual en cuentas de pasivo, neto o ingresos.
Todas las cuentas deben cerrarse al finalizar el ejercicio (normalmente el 31/12).
Las cuentas de ingresos y gastos se saldan contra la cuenta “129 Resultado ej.”.
Las cuentas de activo, pasivo y neto se saldan entre sí (inverso al balance).
“Saldar” la cuenta significa apuntar el saldo en el lado menor para que cuadren.
Para “cerrar” la cuenta a fin de año debe tener saldo=0 y marcar “=” en medio.
Al inicio del nuevo ejercicio (normalmente el 01/01) se vuelven a abrir las cuentas.

Repartimos la fotocopia que corresponde al MODELO 1 y cada día iremos explicando varios apartados en clase con ayuda de esta solución 1. Más adelante entregaremos:

El MODELO 2 para practicar individualmente y detectar dudas (solución 2)
El MODELO 3 con más dificultad para repasar individualmente (solución 3)

El LIBRO DIARIO es obligatorio y por esa razón se ha dejado espacio tras el enunciado en la hoja impresa. A lo largo de un año se distinguen estos 5 TIPOS DE ASIENTOS:

– ASIENTO DE APERTURA (1) determina el saldo inicial de las cuentas de balance.
– ASIENTOS OPERATIVOS (2-3-4) reflejan todas las operaciones durante 365 días.
– ASIENTOS DE AJUSTE (5-6-7) corrigen saldos cada mes para dar una imagen fiel.
– ASIENTO DE REGULARIZACIÓN (8) salda todas las cuentas de ingresos y gastos.
– ASIENTO DE CIERRE (9) salda todas las cuentas de balance (grupos del 1 al 5).

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1. APERTURA: abrir cuentas de balance (Debe = activo) (Haber = pasivo y neto).
2. COMPRA/GASTO: registrar todas las operaciones que suponen la salida de dinero.
3. VENTA/INGRESO: registrar las operaciones que representan la entrada de dinero.
4. APLAZAMIENTO: deshacer los derechos de cobro o las obligaciones de pago.
5. PERIODIFICACIÓN: reservar al siguiente año una parte de un gasto o ingreso.
6. IMPUESTO: calcular la obligación o derecho con Hacienda o Seguridad Social.
7. AMORTIZACIÓN: calcular la pérdida de valor anual del activo (gasto sin pago).
8. RESULTADO: cerrar las cuentas de gastos e ingresos, contra la 129 (Resultado).
9. CIERRE: cerrar las cuentas de balance y comprobar que cuadra el asiento.
10. BALANCE: refleja en espejo el asiento anterior, salvo Amortización (y Pérdidas).

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El LIBRO MAYOR es optativo pero resulta crucial en el momento en el que se desea conocer el saldo de una cuenta o si se requiere cerrarla al final del ejercicio, y por ello es muy conveniente tener una hoja adicional donde identificamos cuatro zonas que corresponden a las esquinas:

ACTIVO (superior izquierda)
PASIVO (superior derecha)
GASTOS (inferior izquierda)
INGRESOS (inferior derecha)

Tenemos delante el ESQUEMA DE OPERATIVA D-H y el RESUMEN DE CUENTAS DEL PGC:

Nuestro OBJETIVO PRINCIPAL es diferenciar qué cuentas influyen en el beneficio del año (pérdidas y ganancias en los grupos 6 y 7) y qué otras cuentas pertenecen al balance (activo, pasivo y neto patrimonial en el resto de grupos).